Ejercicio resuelto de Patrimonio y cuentas anuales · Economía

Montse, administradora de una pequeña empresa comercial de la cual es socia mayoritaria, está preocupada porque su contable ha desaparecido y ha dejado sin cerrar el ciclo contable. Su hija Maria, que estudia segundo de bachillerato, se ha ofrecido a echarle una mano. La información contable de la que dispone a 31 de diciembre de 2022, en euros, es la siguiente:

Cuenta	Saldo (€) Propiedad industrial	$56.000$ Capital social	$60.000$ Inversiones en terrenos y bienes naturales	$85.000$ Clientes	$5.000$ Proveedores	$10.000$ Existencias comerciales	$15.000$ Organismos de la Seguridad Social deudores	$3.000$ Acreedores por prestación de servicios	$9.000$ Importe neto de la cifra de negocios (ventas de las mercaderías comerciales)	$55.000$ Proveedores del inmovilizado a largo plazo	$32.000$ Hacienda pública acreedora por conceptos fiscales	$5.000$ Variación de existencias comerciales (saldo acreedor)	$5.000$ Gastos financieros	$3.000$ Deudas a corto plazo con entidades de crédito	$25.000$ Compras de mercaderías comerciales	$30.000$ Inversiones financieras a largo plazo	$20.000$ Deudores	$4.000$ Bancos e instituciones de crédito	$12.000$ Otros ingresos de explotación	$30.000$ Impuesto sobre beneficios	$5.000$ Deudas a largo plazo con entidades de crédito	$40.000$ Gastos de personal	$25.000$

Nota: la cuenta del inmovilizado intangible se presenta con el valor neto contable (coste de adquisición o coste de producción menos amortización acumulada).

a) Maria le pide que la ayude y que elabore la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa a 31 de diciembre de 2022 con los datos del enunciado que formen parte de esta cuenta. También le dice que, antes de comenzar, tenga en cuenta dos cosas: [1 punto]

— La partida de «aprovisionamientos» de la cuenta de pérdidas y ganancias representa las compras de materiales que se han transformado en productos (materias primas) o se han vendido sin transformación (mercaderías comerciales) a lo largo del ejercicio económico, y la diferencia entre las existencias comerciales iniciales y las existencias comerciales finales recibe el nombre de variación de existencias comerciales (aprovisionamientos = compras de mercaderías comerciales ± variación de existencias comerciales).

— La amortización del inmovilizado intangible es de 8.000 euros.

b) Maria ahora le pide que elabore el balance de situación de esta empresa a fecha 31 de diciembre de 2022. Solo ha de incluir aquellas masas o elementos patrimoniales del enunciado que formen parte del balance de situación y también el resultado del ejercicio (beneficio neto) obtenido en el apartado anterior.

Si, en algún caso, dentro de una masa patrimonial hay diferentes elementos patrimoniales, ha de detallar estos elementos, es decir, no se limite a agrupar y a escribir directamente el valor total de la masa patrimonial: ha de especificar qué partidas la integran. [1 punto]

c) Maria le pide que la ayude a contestar la pregunta siguiente: «Si el gasto de amortización anual de la empresa es de 8.000 € y la amortización acumulada hasta el 31 de diciembre de 2022 es de 24.000 €, ¿cuándo adquirió la empresa la propiedad industrial?» (Para la respuesta, tenga en cuenta que la propiedad industrial es el único bien del inmovilizado intangible y, por tanto, toda la amortización acumulada del inmovilizado intangible corresponde a este bien.) [0,25 puntos]

d) Maria no entiende qué quiere decir que «la variación de existencias comerciales tiene saldo acreedor». Explíqueselo. Con los datos que tiene en el enunciado, calcule el valor de las existencias comerciales iniciales. [0,25 puntos]

$\mathbf{\text{a)}}\mathbf{\text{Elabore}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{cuenta}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{p}}\acute{\mathbf{\text{e}}}\mathbf{\text{rdidas}}\mathbf{\text{y}}\mathbf{\text{ganancias}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{empresa}}\mathbf{\text{a}}\mathbf{\text{31}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{diciembre}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{2022}}\mathbf{\text{con}}\mathbf{\text{los}}\mathbf{\text{datos}}\mathbf{\text{del}}\mathbf{\text{enunciado}}\mathbf{\text{que}}\mathbf{\text{formen}}\mathbf{\text{parte}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{esta}}\mathbf{\text{cuenta.}}\mathbf{\text{[1}}\mathbf{\text{punto]}}$

Solo entran en la cuenta de pérdidas y ganancias las partidas de ingresos y de gastos. Los aprovisionamientos se obtienen a partir de las compras y de la variación de existencias comerciales: como esta tiene saldo acreedor, hay más existencias al final del año que al principio y, por tanto, se resta de las compras.

$\text{Aprovisionamientos}=30.000-5.000=25.000$ €

Cuenta de pérdidas y ganancias	Importe (€) + Ingresos de explotación	$85.000$ Importe neto de la cifra de negocios	$55.000$ Otros ingresos de explotación	$30.000$ - Gastos de explotación	$58.000$ Aprovisionamientos (compras - variación de existencias comerciales)	$25.000$ Gastos de personal	$25.000$ Amortización del inmovilizado intangible	$8.000$ = RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII)	$27.000$ - Gastos financieros	$3.000$ = RESULTADO FINANCIERO	$-3.000$ = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAI)	$24.000$ - Impuesto sobre beneficios	$5.000$ = RESULTADO NETO DEL EJERCICIO (BN)	$19.000$

El resultado neto del ejercicio 2022 es de 19.000 €.

$\mathbf{\text{b)}}\mathbf{\text{Elabore}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{balance}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{situaci}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{esta}}\mathbf{\text{empresa}}\mathbf{\text{a}}\mathbf{\text{fecha}}\mathbf{\text{31}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{diciembre}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{2022.}}\mathbf{\text{Solo}}\mathbf{\text{ha}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{incluir}}\mathbf{\text{aquellas}}\mathbf{\text{masas}}\mathbf{\text{o}}\mathbf{\text{elementos}}\mathbf{\text{patrimoniales}}\mathbf{\text{del}}\mathbf{\text{enunciado}}\mathbf{\text{que}}\mathbf{\text{formen}}\mathbf{\text{parte}}\mathbf{\text{del}}\mathbf{\text{balance}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{situaci}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{y}}\mathbf{\text{tambi}}\acute{\mathbf{\text{e}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{resultado}}\mathbf{\text{del}}\mathbf{\text{ejercicio}}\mathbf{\text{(beneficio}}\mathbf{\text{neto)}}\mathbf{\text{obtenido}}\mathbf{\text{en}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{apartado}}\mathbf{\text{anterior.}}\mathbf{\text{[1}}\mathbf{\text{punto]}}$

Al patrimonio neto se incorpora el resultado del ejercicio calculado en el apartado anterior. Las inversiones en terrenos y bienes naturales son inversiones inmobiliarias, porque no están afectas a la actividad productiva, y las inversiones financieras a largo plazo forman su propia partida dentro del activo no corriente.

ACTIVO	Importe (€)	PN Y PASIVO	Importe (€) $\mathbf{\text{A)}}\mathbf{\text{ACTIVO}}\mathbf{\text{NO}}\mathbf{\text{CORRIENTE}}$	$\mathbf{\text{161.000}}$	$\mathbf{\text{A)}}\mathbf{\text{PATRIMONIO}}\mathbf{\text{NETO}}$	$\mathbf{\text{79.000}}$ $\mathbf{\text{Inmovilizado}}\mathbf{\text{intangible}}$	$\mathbf{\text{56.000}}$	Capital social	60.000 Propiedad industrial	56.000	Resultado del ejercicio	19.000 $\mathbf{\text{Inversiones}}\mathbf{\text{inmobiliarias}}$	$\mathbf{\text{85.000}}$	$\mathbf{\text{B)}}\mathbf{\text{PASIVO}}\mathbf{\text{NO}}\mathbf{\text{CORRIENTE}}$	$\mathbf{\text{72.000}}$ Inversiones en terrenos y bienes naturales	85.000	Proveedores del inmovilizado a largo plazo	32.000 Inversiones financieras a largo plazo	20.000	Deudas a largo plazo con entidades de crédito	40.000 $\mathbf{\text{B)}}\mathbf{\text{ACTIVO}}\mathbf{\text{CORRIENTE}}$	$\mathbf{\text{39.000}}$	$\mathbf{\text{C)}}\mathbf{\text{PASIVO}}\mathbf{\text{CORRIENTE}}$	$\mathbf{\text{49.000}}$ Existencias comerciales	15.000	Proveedores	10.000 $\mathbf{\text{Realizable}}$	$\mathbf{\text{12.000}}$	Acreedores por prestación de servicios	9.000 Clientes	5.000	Deudas a corto plazo con entidades de crédito	25.000 Deudores	4.000	Hacienda pública acreedora por conceptos fiscales	5.000 Organismos de la Seguridad Social deudores	3.000		Disponible: bancos e instituciones de crédito	12.000		$\mathbf{\text{TOTAL}}\mathbf{\text{ACTIVO}}$	$\mathbf{\text{200.000}}$	$\mathbf{\text{TOTAL}}\mathbf{\text{PATRIMONIO}}\mathbf{\text{NETO}}\mathbf{\text{Y}}\mathbf{\text{PASIVO}}$	$\mathbf{\text{200.000}}$

El balance cuadra: el total del activo y el del patrimonio neto y pasivo coinciden en 200.000 €.

$\mathbf{\text{c)}}\mathbf{\text{«Si}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{gasto}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{amortizaci}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{anual}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{empresa}}\mathbf{\text{es}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{8.000}}\mathbf{\text{€}}\mathbf{\text{y}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{amortizaci}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{acumulada}}\mathbf{\text{hasta}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{31}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{diciembre}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{2022}}\mathbf{\text{es}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{24.000}}\mathbf{\text{€,}}\mathbf{\text{¿cu}}\acute{\mathbf{\text{a}}}\mathbf{\text{ndo}}\mathbf{\text{adquiri}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{empresa}}\mathbf{\text{la}}\mathbf{\text{propiedad}}\mathbf{\text{industrial?»}}\mathbf{\text{[0,25}}\mathbf{\text{puntos]}}$

La amortización acumulada es la suma de las cuotas anuales devengadas desde la compra del bien, de modo que basta dividirla entre la cuota anual para saber cuántos años lleva amortizándose.

$n={\displaystyle \frac{\text{Amortizaci}\acute{\text{o}}\text{n acumulada}}{\text{Cuota anual}}}$

$n={\displaystyle \frac{24.000}{8.000}}=3$ años

Si el gasto de amortización anual es de 8.000 € y la amortización acumulada hasta el 31 de diciembre de 2022 es de 24.000 €, este es el tercer año que se amortiza el bien; por tanto, la empresa adquirió la propiedad industrial hace exactamente tres años, es decir, el 31 de diciembre de 2019 o, equivalentemente, el 1 de enero de 2020.

$\mathbf{\text{d)}}\mathbf{\text{Explique}}\mathbf{\text{qu}}\acute{\mathbf{\text{e}}}\mathbf{\text{quiere}}\mathbf{\text{decir}}\mathbf{\text{que}}\mathbf{\text{«la}}\mathbf{\text{variaci}}\acute{\mathbf{\text{o}}}\mathbf{\text{n}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{existencias}}\mathbf{\text{comerciales}}\mathbf{\text{tiene}}\mathbf{\text{saldo}}\mathbf{\text{acreedor».}}\mathbf{\text{Con}}\mathbf{\text{los}}\mathbf{\text{datos}}\mathbf{\text{que}}\mathbf{\text{tiene}}\mathbf{\text{en}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{enunciado,}}\mathbf{\text{calcule}}\mathbf{\text{el}}\mathbf{\text{valor}}\mathbf{\text{de}}\mathbf{\text{las}}\mathbf{\text{existencias}}\mathbf{\text{comerciales}}\mathbf{\text{iniciales.}}\mathbf{\text{[0,25}}\mathbf{\text{puntos]}}$

Cuando la variación de existencias comerciales tiene saldo acreedor quiere decir que a final de año hay más existencias que a principios de año; es decir, una parte de las que se han comprado no se han consumido. Por eso esta partida resta de los aprovisionamientos y aumenta el resultado.

La variación de existencias es la diferencia entre las existencias finales y las iniciales:

$\text{Variaci}\acute{\text{o}}\text{n}=\text{Existencias finales}-\text{Existencias iniciales}$

$5.000=15.000-\text{Existencias iniciales}$

$\text{Existencias comerciales iniciales}=15.000-5.000=10.000$ €

Las existencias comerciales iniciales eran de 10.000 €.